第159回日商簿記１級・詳細解説【原価計算】

全体をとおしての感想

工業簿記に続き、こちらも良問だったと思います。何より齟齬が無かったことが良かったです。そして典型的な理論問題、典型的な計算問題、少し応用の入った計算問題の３問構成ということで、バランスが良かったです。少し易しめかなという気もしますが、まあ、こんなもんかもしれません。

第1問目　原価計算基準

第1問目は、理論問題の王道、原価計算基準でした。中でも第1項と第2項は重要箇所として有名で、まさにそこからの出題でしたから、取りたいところです。

問１

問１は語群からの選択でしたから、この箇所を読んでいなかった方も雰囲気で回答できたのではないかと思います。

ヒントは「原価管理上必要ある場合には〜」という一文です。原価管理といえばニアリーイコール標準原価計算です。つまり、現状は、①の原価計算制度を採用していたとしても原価管理上必要なら③を帳簿外に設定していいよ、と言っているのです。で、①と③の差異分析をしてね、という流れから、③が「標準」で①が「実際」というのは回答しやすかったのではないかと思います。

問２

問２は「選択的事項の決定」についてふさわしいものを選択せよという問題です。これはちょっと微妙です。

本問の「広い意味での原価の計算には、原価計算制度以外に、経営の基本方針および予算編成における選択的事項の決定」の「選択的事項」が何に係っているのか、それ次第です。

「予算編成における」に係っていると読むのなら１〜３が正解です。一方で「経営の基本方針および予算編成における」に係っていると読むのなら１〜４が正解です。

私は、「選択的事項」という用語が、原価計算基準では、第1項「原価計算の目的」の「予算編成の過程は，たとえば製品組合せの決定，部品を自製するか外注するかの決定等個々の選択的事項に関する意思決定を含むことは，いうまでもない」という箇所でしか使われていないことから、１〜３を正解としましたが、1〜4が正解の可能性もあると思います。

第2問目　歩留差異配合差異

テキストや問題集の練習問題にありそうな典型的なパターン問題でした。

問１　原価標準

K製品４kgを作るのに必要な原価

• S：＠1,600×３＝4,800円
• T：＠2,200×２＝4,400円
• 加工費：＠3,200×2時間＝6,400円
• 合計：15,600円、単価3,900円（＝15,600円÷４kg）

問２　材料の分析

	SS	歩留差異	AS	配合差異	AA
S　＠1,600	⑦660	12	④648	-2	①650
T　＠2,200	⑧440	8	⑤432	2	①430
	⑥1,100		③1,080		②1,080

 

上記表のSS,SA,AAの意味

• SS：標準歩留・標準配合、AS：実際歩留・標準配合、AA：実際歩留・実際配合
• 標準配合は、S：T＝３kg：２kgなので、配合割合は、Sが0.6、Tが0.4
• 歩留率は、４kgの産出に対して5kgの投入が必要なので0.8

上記表の作成手順

• ①：資料４より
• ②：原料の実際投入量：650＋430＝1,080
• ③：上記②を転記
• ④：③×配合割合0.6＝648
• ⑤：③×配合割合0.4＝432
• ⑥：資料6の880÷歩留率0.8＝1,100
• ⑦：⑥×配合割合0.6＝660
• ⑧：⑥×配合割合0.4＝440

配合差異の算定

＠1,600×△２＋＠2,200×２＝＋1,200（貸方差異）

問３〜問５　加工費の分析

加工費の配賦率の算定

• 標準配賦率：1,600,000円÷500時間＝＠3,200円
• 固定費率：1,050,000円÷500時間＝＠2,100円
• 変動費率：＠3,200円−＠2,100円＝＠1,100円

作業時間の分析

• SS（標準歩留・標準能率）：SS投入量1,100kg÷５kg×２時間＝440時間
• AS（実際歩留・標準能率）：実際投入量1,080kg÷５kg×２時間＝432時間
• AA（実際歩留・実際能率）：資料５より445時間
• 基準操業度：500時間

予算差異（問３）

• 予算許容額：＠1,100×実際445＋＠2,100×基準500＝1,539,500
• 実際発生額：資料５より1,555,400
• 予算差異：1,539,500−1,555,400＝△15,900（借方差異）

操業度差異（問４）

• （実際445−基準500）×固定費率＠2,100＝△115,500（借方差異）

歩留差異（問５）

• （SS440−AS432）×標準配賦率＠3,200＝25,600（貸方差異）

ちなみに、本問では問われていないが、（純粋な）能率差異が問われたら、（AS432−AA445）×標準配賦率＠3,200＝41,600（借方差異）である。

第３問目　直接原価計算と内部振替価格

全部原価計算で与えられた資料から直接原価計算のPLが作れるか？という論点と、内部振替価格の論点でした。

問１　直接原価計算のPL

以下のような直接原価計算のPLを作れますか？というだけの問題です。

	X(S事業部)	Y(D事業部)
売上高	6,200,000	2,700,000＊１
変動費	3,300,000	1,275,000＊２
固定費	2,776,000	1,209,000＊３
営業利益	124,000	216,000

 

1. 　＠9,000×300個＝2,700,000
2. （＠2,500＋＠1,500＋＠250）×300個＝1,275,000
3. 　＠2,200×500個＋109,000＝1,209,000

問２　内部振り替えをしたときのPL

S事業部における振替価格と営業利益

• ①：（1,800＋1,200＋2,000）×1.02＝5,100
• ②：（内部振替価格5,100−販売費を除く変動費合計3,000）×200個＋現在の営業利益124,000＝544,000

D事業部における営業利益と営業利益率

• 製品Zの原価：＠5,100×２個＋1,420＋400＝＠12,020
• 製品Zの販売価格は＠11,000のため、製品Zを100個製造販売すると（＠11,000−＠12,020）×100＝△102,000の損失となる。よって、D事業部が製品Zを販売すると、現在の営業利益216,000−102,000＝114,000となる。
• 一方、売上高は、現在の売上高2,700,000＋＠11,000×100個＝3,800,000となり、売上高営業利益率は、114,000÷3,800,000＝３％（③）となる。

問３　営業利益を折半するような内部振替価格

企業全体で見た時の営業利益増価額

• S事業部増加額420,000＋D事業部△102,000＝318,000
• 利益を折半したときに得られる各事業部の増加利益：318,000÷２＝159,000
• S事業部がいくら儲けすぎているか？：420,000−159,000＝261,000
• では、S事業部は１個あたりいくら値下げすればよいか？：261,000÷200個＝1,305円
• よって、現在の内部振替価格＠5,100円から＠1,305円値下げすればいいので、＠5,100−＠1,305＝＠3,795円