１級商会・セール・アンド・リースバック
セール・アンド・リースバックを説明できる？
セール・アンド・リースバック。135回の本試験でも出題された論点だ。この会計処理、覚えているだろうか。これ、仕訳自体は至って簡単だ。固定資産を売却して、それをリースするだけの仕訳。ただし、ちょっと注意点がある。固定資産の売却益は、長期前受収益とし、毎年、減価償却費と相殺していくという点だ。
では、なぜ、このようなちょっと変わった仕訳をするのか、自分の言葉で説明できるだろうか。意味も分からずに、仕訳を暗記しちゃってないだろうか。ここが分かれ目。意味も分からず暗記するような勉強法では、合格は遠い。万年60点台への道まっしぐらだ。
これを自分の言葉で説明できるようにすること。その結果として自動的に仕訳がすっと出てくるようにすること。そういった学習法を確立すると、70点どころが80点台で合格できる。
セール・アンド・リースバックを説明してみた
では、私なりに説明するとどうなるか、今回は会話調で書いてみた。
とある写真屋の会話
| 店員 | 店長、今月、資金繰りヤバイですよ。このままだと支払いできないですよ。 |
| 店長 | うーん、困ったな。来月になれば、卒業アルバムの仕事がドーンと入ってくるんだけどな。なんとか耐えられないかな。銀行に頼んで見るか。 |
| 店員 | いや、もう銀行も貸してくれないっすよ。先月も断られたし。 |
| 店長 | もうさ、この現像機売っちゃおうか。 |
| 店員 | いやいやいや。売ったら仕事出来なくなっちゃうじゃないですか。 |
| 店長 | いや、いい手があるんだよ。とりあえず売るだろう。すると現金入るじゃないか。まずは、それで支払いすると。 |
| 店員 | はい。 |
| 店長 | で、即、リースするんだ。おんなじ現像機を。 |
| 店員 | 何の意味が・・・ |
| 店長 | だってリースだったら、１年に１回リース料支払うだけじゃないか。とりあえずしのげるだろ。 |
| 店員 | おお。なるほど。でも、売却してまたリースするとなると撤去費用と設置費用が大変ですね。 |
| 店長 | そんな無駄なことしないよ。書類上だけの話だよ。現像機は動かさない。 |
| 店員 | すると、営業上は何も変わらないということですね。 |
| 店長 | そう。何も変わらない。なのにキャッシュが入ってくる。そして、それは年々のリース料の支払いという形で５年後に終了する。 |
| 店員 | うまい仕組みですね。実質的に何も変わらないのに、現金が入ってきて、それを５年間の分割で返すなんで・・・。ほとんど借入金と変わらないじゃないですか。 |
| 店長 | これ、セールアンドリースバックって言うんだ。この仕組で、今月乗り切れそうだな。 |
| 店員 | そうですね。でも、普段から、もうちょっと資金繰り余裕ほしいっすよね。 |
| 店長 | う、うん・・・ |
とある写真屋の会話２
| 店員 | 店長、良かったすね。簿価800万の現像機900万で売れて。 |
| 店長 | おお。これでしばらく資金繰りは安泰だな。 |
| 店員 | で、すぐに900万でリースしたんですよね。 |
| 店長 | そうだ。ファイナンス・リースだ。 |
| 店員 | ということは、この現像機の簿価は900万で、あと５年で償却するってことですね。 |
| 店長 | そうだよ。定額法だから毎年180万円だな。何か問題か？ |
| 店員 | いや、セールアンドリースバックをする前は、簿価は800万円だったじゃないですか。で、あと５年で償却するはずだったので、減価償却費は160万円のはずだったなぁと思って。実態は何も変わらないのに、減価償却費が毎年20万円も増えちゃって変だなぁと思ったもんですから。 |
| 店長 | 確かにそうだな。でも、いいんじゃないか。簿価800万円の現像機が900万円で売れたんだから100万円儲かっている。 |
| 店員 | そっか。毎年20万円減価償却費が増えて5年で100万円費用が増えるけど、100万円売却益が出てるから、辻褄合っているんだ。 |
| 店長 | でも待てよ。なんかマズイな。 |
| 店員 | どうしたんすか。 |
| 店長 | だって100万儲かるのは売却した今年だろ。今年の収益になるよな。だけど、減価償却費は5年間に渡って20万円づつだよな。つまり今年はプラス80万円だけど来年から4年間はマイナス20万円になるぞ。いいのか、こんなことで。 |
| 店員 | いや、まずいんじゃないですか。実態が変わらないのに今年80万円も利益増えちゃったら。 |
| 店長 | そうだよな。どうすりゃいいんだろう。 |
| 店員 | 100万を今年の売却益にしないで、20万円づつ5年間で繰り延べればいいんじゃないですかね。 |
| 店長 | おまえ、賢いなぁ。 |
| 店員 | てへへ。 |
| 店長 | で、勘定科目はどうすりゃいいんだ。 |
| 店員 | ま、収益を繰り延べてますよぉってことが分かればいいんじゃないですかね。 |
| 店長 | ってことは、前受収益ってことか。 |
| 店員 | まあ、そうなんですけど、単に前受収益だと経過勘定になっちゃうじゃないですか。一応5年間繰り延べるので、長期とか頭につけといたらどうですかね。 |
| 店長 | ってことは、長期前受収益ってことか。 |
| 店員 | 店長、グッドです。 |
| 店長 | てへ。 |
全ての論点をこのレベルで説明出来れば余裕で受かる
デリバティブも、外貨も、企業結合も、連結も、全て自分の言葉で説明できるようにする。そのレベルになれば、そもそも忘れないし、もし、忘れちゃっても、理屈が分かっているから現場で何とかできる。そういう学習法に切り替えると70点の壁が軽々超えられる。
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“１級商会・セール・アンド・リースバック” に対して20件のコメントがあります。
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とある、写真屋さんとはリアルでニアニアしながら読んでました。
実際にあるお話しですね～。（笑）
いやいや、うちのお店は優良店だったので、資金繰りは大丈夫だったよ。ほんとだってば（笑）
すごくわかりやすい説明ありがとうございます。
テキストでセール・アンド・リースバックの説明を読んだとき、
『何でわざわざ備品を購入したのに、リースにする必要があるんだろう。
無意味じゃない？実際に行っている会社ってあるのかな？』
と思っていました。
上記の会話でなるほど、こういうことだったのねと、初めて納得できました。
このようなことに遭遇することがないので、テキストを読んだだけでは、現実と結びつけるのが難しく、想像すらできない⇒仕訳をただ暗記するしかない⇒覚えられない（すぐに忘れる）
という悪循環に陥るわけですね。
それにしても、この店員さんは店長よりも賢いですね。
最後のほうはどっちが店長かわからなくなりました（笑）。
余談です。Ｎ学校では、今回は勉強方法を重視し、また商会はイメージによる記憶術を取り入れた記憶に残る授業を始めるらしいですよ。
その話のかじりは11月24日の公開イベントから1級向け初学者向け説明会でみることができます。
とりあえず、私は、富久田先生一筋で行きます！
宜しくお願いします。
そうそう。なぜ、セール・アンド・リースバックを記事にしたかというと、これ、仕訳は簡単なんだけど、具体的なイメージができていない人が多いんじゃないかな、と思ったからなんです。
こういう仕訳が簡単な取引って、意味が分からなくても「えい、覚えちゃえ」ってなりやすい。で、すぐに忘れると。この繰り返し。これが受からない人にありがちなパターンです。この勉強法自体を変えないとダメですよ、と言いたかったのです。
＞余談です。Ｎ学校では、今回は勉強方法を重視し、また商会はイメージによる記憶術を取り入れた記憶に残る授業を始めるらしいですよ。
記憶術ですか・・・こりゃまた、なんというか、そっちに行っちゃったか。
それにしてもAmazonペイメントでWEB講座を申し込んで50％分のAmazonギフト券が抽選で当たるキャンペーンとか、友達紹介で割引とか・・・いろいろと、あれですね。
人集めるのって、簡単だと思うんですけどね。合格させればいいんですよ。みんな合格したくて何万円、何十万円も払って何ヶ月も何年間も頑張っているのですから。合格させて講座受講者数と実際の合格者数を発表すればいいんです。それが胸の張れるものなら、キャンペーンなんかしなくても人は集まりますって。
そういった合格実績には触れずに、紹介割引とかギフト券プレゼントとか、で、ついには記憶術ですか。・・・まあ、いいんじゃないでしょうか。それぞれお考えがあることでしょうし。
富久田先生
こん○○は。
一つ一つの事例を、どれだけ自分の仕事に置き換えられるかって、
本当に重要ですよね。
まだ自分の仕事に置き換えて理解していない（＝定着していない）論点があるので、
少し時間に余裕のある今のうちに、実践していきたいと思います。
＞一つ一つの事例を、どれだけ自分の仕事に置き換えられるかって、本当に重要ですよね。
はい、そう思います。自分の経験とリンク出来たことは本当に忘れにくいです。
また、仕事に置き換えられなくても、その取引シーンを具体的にイメージ出来るだけでも圧倒的に理解しやすく忘れにくくなります。そうすると仕訳を忘れちゃっても、本番で、何とかできちゃったりするんですよね。
意味も分からず仕訳を暗記しても、つまらないし、忘れちゃうし、役立たない。1級に限っては、具体的なイメージの伴わない仕訳暗記では多分受からないです。
富久田先生、こんにちは。
セールアンドリースバックのお話、非常に分かりやすかったです。
この論点の仕訳自体は覚えていてお話を読む前には”分かっている
内容だな”って思いながら読んでいましたが、こういった噛み砕いた
説明なら長期記憶で非常に残りやすいですね。N校ではこういう風に
仕訳するって説明だけでそれをしっかり覚えなければ・・・と思い
何度も繰り返してやって、忘却と記憶を何度か繰り返し覚えた論点
だっただけにこういった説明が初めからあればと思いました。
他の資格勉強を1年で並行してやってそちらが本命なので先生の講義
は無料体験授業でしか体験できず、また機会があったら先生の講義を
本格的に受講してみたいなと考えていただけに10月の一件は非常に
残念に感じていましたが、またこちらでいろいろご教授いただければ
と思います。P.S. 合格率と合格者数の開示、確かにそうですよね。
＞こういった噛み砕いた説明なら長期記憶で非常に残りやすいですね。
そうなんですよ。「しっかり暗記しないと」ってなってる時点で、もうすでにその勉強法は間違えていると思うんです。意味分かってれば「そうしないとおかしなことになるから、そうする」って感じで、覚えようとしなくても、覚えちゃうもんです。
それから、意味を本質的に理解できていれば、似たパターンをひとまとめに出来るので、より、効率がいいんです。セールアンドリースバックと似たパターンって結構あります。例えば割賦販売の未実現利益控除法とか。一見、全然違うじゃないですか。でも、結局やってることは、普通に仕訳しちゃうと利益が全部当期の分になっちゃう。それでは、まずいから、いったん負債（つまりセールアンドリースバックでいうところの長期前受収益、割賦販売でいうところの繰延割賦売上利益のこと）計上して、繰り延べようという処理ですよね。考え方は全く同じです。（まあ、セールアンドリースバックは相手勘定が減価償却費で、未実現利益控除法は売上総利益のマイナスなので違うと言えば違うのですが・・・でも、すごく似てるでしょ？）
単に覚えるんじゃなくて、本質的にやってること一緒じゃん、みたいな仕訳をセットにして覚えると効率いいんです。そういう勉強法をお伝えしていこうと思ってます。
＞他の資格勉強を1年で並行してやってそちらが本命なので
何の資格を勉強されているのですか？差し支えなければ・・・
＞また機会があったら先生の講義を本格的に受講してみたい
はい。近い将来、YouTubeでの無料配信とかしようと思ってます。見て頂けたら嬉しいです。
先生、記事ありがとうございます。
セールアンドリースバック、
なんとなくしか理解していなかったので、テキスト読み返してから先生の会話文を読んでみようと思い…
テキストではイメージつかめませんでしたが、会話文でなるほど！と、
それを仕訳していけばいいんですね。
他の論点とセットで理解していったり、苦手な論点ほど実務と紐付けて具体的に考えていけばいいですね。
イメージ大事ですね。
＞他の論点とセットで理解していったり、
そうそう。これとっても大事。「あ、これとこれって結局同じじゃん！」って気付くと両方ともいっぺんに覚えられるし、忘れにくいので効果絶大です。
＞苦手な論点ほど実務と紐付けて具体的に考えていけばいいですね。
これもそのとおりだと思います。実務イメージがあると頑張らなくても勝手に記憶残るります。ですから頑張って覚えるのじゃなくて、取引のイメージが持てるように頑張る、という感じですね。
初めまして。
独学でT○C合格テキストで勉強している者です。
ネット上でコメントというものを出すのが初めてでして、
失礼がありましたら、また、読みづらくなってしまいましたら申し訳ありません。
セールスアンドリースバック、胸にすとんと落ちるというか、
こんなにもわかったことにびっくりして、お礼を申し上げたいと思った次第です。
このような記事を書いていただきまして、ありがとうございました。
テキストに、
「リース資産の減価償却費の計算にあたっては、通常、当初の取得原価にもとづいた残存価額が用いられる。」
と書いてあって、？？と思っていましたが、カメラ屋さんに機械は置いたままなんだから、当然なんですね。
取引のイメージができるって強み！ですね。
今回の例を、
「機械：取得日×１年期首、取得原価1600万、売却日までの減価償却累計額640万、
減価償却は定額法（経済的耐用年数9年、残存価額は取得原価の10％）
リースバック取引：契約日×5年期首(9年間のうち4年間使い終わった時点)、売却価額1060万、
所有権移転ファイナンスリース取引である。
リース料は、215万/年 決算日に後払い、定額法とする。
減価償却は定額法（経済的耐用年数５年、残存価額は当初の取得原価の10％）」
としてみると、
＜セールアンドリースバックの日＞
減価償却累計額640万 機械1600万
現金1060万 長期前受収益100万
リース資産1060万 リース債務1060万
＜決算日＞
リース債務212万 現金215万
支払利息 3万
減価償却費180万 減価償却累計額180万
長期前受収益20万 減価償却費20万
となりますでしょうか？問題作ると、綺麗な数字を作る為に色々考えて、理解が深まりますね！
お返事遅くなって、ごめんなさい。
いい感じですね。しっかり理解されています。
ご自分で問題作ったのですね。数値設定も見事ですね。合ってますよ！
ちなみに、もしかすると最近２級に合格されましたか？
リースの利息相当額の各期への配分方法が定額法だったので、そうなのかなと思いました。
2級のリースって確か定額法のみでしたよね？1級だと、利息法が中心になります。
この利息法の考え方は１級だと鬼のようしょっちゅう出てきますので、あわせて勉強しましょう。
コメントありがとうございます。
はい！2017年の秋の試験で、２級に合格しました。
１級は2018年の６月合格を目指していますが、
やっと全部のテキストを読めた状態で、総合問題にはまだ手を付けられておりません…。
すみません。
カメラ屋さんの例を模倣したかったのと、テキストが残存価額ありで載っていた為
固定資産が「残存価額あり」かつ「減価償却費160万/年」かつ「リース期間５年」
という、数字を作るのに必死で、利息法は考えられませんでした。
利息法、完全マスターしておきます！
初めまして。いつもこちらのサイトで勉強させていただいております。
質問なのですが、長期前受収益のうち1年内にPL計上される部分は決算期において前受収益に振り替える必要はありますか？
セールアンドリースバックの問題やっていると、どうもこの振替がされていないようで。私は一年内にPL計上される見合いは流動負債にするべきなのかなと思っているのですが、、
お忙しいところ恐れ入りますが教えていただけませんでしょうか。
よろしくお願いいたします。
答案要求によって対応は異なります。
BSが答案要求なら、原則、決算日より1年以内にPL計上される部分は、流動資産・負債に振り替えます。ただし、振り替えない処理も見受けられます。試験では指示に従ってください。
後TBが答案要求なら、通常、振り替えないことが多いです。ただし、これも、指示があれば振り替えてください。
きちんと調べたわけではありませんが、会計士だと振り替える問題が多い印象ですが、日商だと振り替えない問題が多い印象です。
お忙しい中、早速のご返信ありがとうございました。日商では指示があるときに限り、振り替えることで対応したいと思います。
所有権移転外のセール・アンド・リースバック取引について質問があります。このとき借手は貸手の購入価額がわかっていますので、あと残存価額がわかれば貸手の計算利子率を知ることができると思います。私が勉強しているテキストではこの場合の借手が計上するリース資産価額は「実際の売却価額とリース料総額の割引現在価値とのいずれか低い方の金額」となっています。
でも、そもそも貸手の計算利子率とは、売却価額と割引現在価値が等しくなると仮定して求めた利子率のことなので、残存価額がゼロの場合、当然の事ながら売却価額と割引現在価値は等しくなると思います。
また、残存価額がいくらかある場合、その分利子が小さくなりますから計算利子率も小さくなります。すると残存価額は大きくなりますから、リース資産価額として採用されるのは売却価額となります。
ということは所有権移転外の取引でも貸手の計算利子率がわかっている場合、リース資産価額は必ず売却価額が採用される気がするのですがどうでしょうか？
すみません、「残存価額が大きくなる」ではなくて「割引現在価値が大きくなる」の間違いでした。
ごめんなさい、今調べたら、残存価額がいくらかある場合、利子は増えるんですね。変な質問をして申し訳ございませんでした。m(＿＿)m
すみません、遅くなりました。
良い質問ですね。感心しました。
というか、会計士受験生ですかね？少なくとも1級の独学者じゃないですよね。質問内容からして。
まあ、いいですけど、最近、「あなた本当に１級受験生？」という方からの質問が多くて困惑しています。答えるのはいいのですが、コンテンツの内容が「1級受験生のためのサイト」から離れてきているのが懸案です。無駄に敷居が高くなってしまっているというか。
1級受験生のみんな、心配いらないからね。この質問は1級レベルじゃないから、意味分からなくても不安になるなよ！と声がけさせてもらったうえで、お答えしましょう。
さて、それでは、質問を整理します。
セール・アンド・リースバック（つまり貸手の購入価額が分かっている状態）を前提に、所有権移転外のケースの取得原価の算定についての質問ということですね。
この場合、貸手の購入価額（これは自分が売り主なので判明している）と、リース料総額の割引現在価値を比較して低い方とするわけですよね。試験的には、ここまでわかっていれば十分だと思うのですが、アクティオンさんはさらに踏み込んだわけですね。
このリース料総額の割引現在価値を算定するときに適用する割引率に注目したと。
この割引率って、もし貸手の計算利子率が判明していればそれを使い、不明なら借手の追加借入利子率を使うわけです。
ここで「そもそも、貸手の計算利子率って、売却価額から残存価額を引いた金額とリース料総額の割引現在価値が見合うような利子率のことなんだから、残存価額がわかれば、貸手の計算利子率も分かるから、それを使えばいいんじゃないの？」ということですよね。
そのとおりです。貸手の残存価額がわかれば、自動的に貸手の計算利子率が判明しますからそれを使ってリース料総額の割引現在価値を計算することになります。すると、当然ですが、その金額は、貸手の購入価額から残存価額を引いた金額になり、これは貸手の購入価額より小さい金額ですから、こちらを採用することになります。
（アクティオンさんは、ここで若干の勘違いをされたってことですよね）
なお、この「貸手が設定している残存価額」は、通常判明しません。リース会社にとって、教えるメリットがないためです。よって、通常は、リース料総額の割引現在価値を算定するときに適用する割引率は、自社の追加の借入利子率を使うことになると思います。なお、もし、リース会社の設定した残存価額が判明すれば、上記のとおり、貸手の購入価額からその残存価額を引いた金額を採用します。