損益計算書と値引、割戻、割引の意味を本質から理解する

値引、割戻、割引を知るにはまず損益計算書から

別の記事で「割引は事実上の利息」と書いた所「これはどういうことですか？私は機械的に覚えたのでイメージできていません」という趣旨のコメントを頂いた。

安易に書いたこと、ちょっと反省した。そうか、そうだよね。これ、説明されなかったら、なぜ、値引・割戻は仕入や売上から直接控除するのに、割引だけ別扱い？事実上の利息ってどういう意味？って思うよね。

大事なことなので、しっかり解説しようと思う。（ちなみに１級のテキストを確認したけど、どのテキストにも全然詳しく載ってなかった）

まずは大前提となる損益計算書の超基礎からだ。

そもそも損益計算書は何を表しているのか

まず、値引、割戻、割引の話をする前に、損益計算書ってどんなものかの復習をしよう。いまさら？と思う人がいるかもしれないけど、大事なことなので確認の意味をこめて復習しよう。

損益計算書は、企業が会計期間に獲得した利益を表示するものだ。要するに企業の経営成績を明らかにするための通信簿みたいなものだ。ここまでは大丈夫だよね？で、ざっくりだけどその経営成績をより明瞭に表すために２つの特徴がある。

総額主義

１つは、総額主義だ。これは、60円の費用で100円の収益を得たなら、相殺した40円だけを表示するのではなく、60円の費用と100円の収益の両方を表示して、その差額として40円の利益を得た、と表示しなさい、ということだ。（なお、これは、あくまでも原則で例外もある）
ここで、大事なことは、収益を成果、費用を成果を得るための努力とみなしているということだ。つまり、どれくらい努力をしたから、これだけの成果を得られたのだ、ということが分かるようにしてね、ということだ。

収益・費用の発生源別の分類

もう１つの特徴は、単に利益額を表示するだけではなく、その利益がどのようにして生じたのかも明らかにしてね、ということだ。これによって経営成績がより適切に表示される。
例えば、今期は、前期に比べて増益だったとしよう。そのとき、収益・費用の発生源を明示しておけば、それが本業の営業努力の結果なのか、それとも本業は振るわなかったけど、有価証券で一儲けしたのか、そういったことがひと目で分かるよね。そうすればより一層、会計情報としての価値が出るだろうと。そういうこと。

収益・費用の発生源別の分類とは具体的に何か

では、その収益・費用の発生源の分類というのを具体的に見ていこう。

1. 営業活動
2. 金融活動
3. その他の事柄（突発的に起きたことなど）

もう分かると思うけど、１の営業活動に該当する収益が売上高で、費用が売上原価、販管費だよね。そして２の金融活動の収益が営業外収益で、費用が営業外費用だ。そして、３が特別利益と特別損失だ。

営業活動とは

さらに踏み込んで、じゃあ、具体的に営業活動というのは何かというと、これは、何かを仕入れて、生産して、販売して、売掛金を回収して、といった一連の流れは全て営業活動と考えていい。そして、それを支える企画とか人事とか総務とかも営業活動に含まれるんだ。営業部だけが営業活動じゃない点に注意しよう。

金融活動とは

一方で、資金調達みたいな財務活動は金融活動だ。英語でファイナンスという。よく出てくる言葉なので知っておくといい。ということで、具体的には、有価証券の運用益とか、銀行からの借入利息とか、社債発行に伴う利子の支払いとかの費用と収益は、全てここに入る。

その他の事柄（突発的に起きたことなど）とは

これは、特別利益と特別損失という言葉からも分かるように、経常的には起きないことすべてだね。盗難とか、災害損失なんかはここに入る。あと、リストラ費用とか、減損などもここだ。それから、設備などの有形固定資産を売却したときも、基本はここだと思えばいい。設備なんて、売ることを前提にしていないからね。

では本題のなぜ値引・割戻と割引は扱いが違うのか

さて、ちょっと遠回りしたけど、値引・割戻と割引の違いについて考えてみよう。

たとえば売上値引は、商品に汚損とかキズなどのクレームがあって安くすることだ。これって、何の活動だろう。営業活動だよね。同様に、売上割戻は、たくさん買ってもらえることを条件に安くすることだ。これも営業活動だよね。立派な値段交渉だ。

それに対して、売上割引って、売掛金を早く払ってもらうかわりに、相手の支払額を安くしてあげることだ。これって営業努力だろうか。単純に資金繰りの問題じゃないの？

自分が経営者だと思って考えてみてほしい。売掛金ってなるべく早く回収したいわけよ。そうすれば、こちらも資金繰りが楽になる。それを銀行に預ければ受取利息がもらえる。借入金の返済にあてれば、その分、支払利息が減る。だから、早く回収できるなら、利息分くらいは安くしますよ、という取引が起きるのだ。これが、売上割引の実態だ。

ということで、割引というのは、事実上の利息なのだ。だから、営業活動ではなくて、金融活動であり、売上割引は営業外費用、仕入割引は営業外収益なんだ。

商簿を前提に書いたけどこれは工簿でも大切な話

この損益計算書の３つの分類「営業活動」「金融活動」「その他の事柄（突発的に起きたことなど）」というのは、工業簿記でも大切な概念だ。１級になると非原価項目というのを学習する。原価計算基準では「五 非原価項目」に記載がある。

五 非原価項目
非原価項目とは，原価計算制度において，原価に算入しない項目をいい，おおむね次のような項目である。
(一)経営目的に関連しない価値の減少，たとえば
　１ 次の資産に関する減価償却費，管理費，租税等の費用
　　(１)投資資産たる不動産，有価証券，貸付金等
　　(２)未稼働の固定資産
　　(３)長期にわたり休止している設備
　　(４)その他経営目的に関連しない資産
　２ 寄付金等であって経営目的に関連しない支出
　３ 支払利息，割引料，社債発行割引料償却＜略＞
(二)異常な状態を原因とする価値の減少，たとえば・・・＜以下略＞

この(一)経営目的に関連…の「経営」というのが、さきの損益計算書の「営業活動」のことだ。つまり、損益計算書の営業活動に関連しないものは、非原価だよと言っている。さらに、(二)異常な状態を原因とする…というのは、さきの損益計算書の「その他の事柄（突発的に起きたことなど）」のことだ。

このように、損益計算書の３分類は工業簿記とも密接に関係していることを知っておこう。

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