第199回全経上級・商業簿記レビュー

問題１　セール・アンド・リースバック

解答と解説

基本的なセール・アンド・リースバックの仕訳問題でした。テキストの設例に載っていそうな問題です。注意点は、支払利息を「年金現価係数」にもとづいて計算しなければならないことですね。そこだけ注意が必要かな。

(1)①	備品減価償却累計額	140,000	備品	420,000
	現金	334,540	長期前受収益	54,540
(1)②	リース資産	334,540	リース債務	334,540
(2)	リース債務	79,966	現金	90,000
	支払利息	10,034
(3)	減価償却費	83,635	リース資産減価償却累計額	83,635
	長期前受収益	13,635	減価償却費	13,635

支払利息について

通常は、リース債務334,540円×利子率3％＝10,036円と計算します。しかし、本問は「利息の計算は年金現価係数を用いること」と指定があるため、以下の計算式によって計算しなければなりません。

期末リース債務簿価：90,000円×3年年金現価係数2.8286＝254,574円
リース債務返済額：期首簿価334,540円−254,574円＝79,966円
支払利息：90,000円−79,966円＝10,034円

なお、次の計算式による算定も（試験委員の意図ではないような気がしますが）間違えとは言えないはずです。

リース債務返済額：（4年年金現価係数3.7171−年年金現価係数2.8286）×90,000円＝79,965円
支払利息：90,000円−79,965円＝10,035円

このため、10,035円も別解として認められるべきでしょう。（認められるかどうかは分かりません）

勘定科目について

なお、本問は勘定科目の指定がないため、リース資産を備品としたり、減価償却費を長期前受収益償却としても、正解となるでしょう。

問題２　株主資本等変動計算書

解答と解説

こちらも簡単。日商簿記２級レベルであり満点を狙うべき問題でしょう。注意点は、配当にともなう利益準備金の積立がゼロである点くらいかな。

仕訳

(1)	現金預金	500,000	資本金	251,000
	新株予約権	2,000	資本準備金	251,000
(2)	繰越利益剰余金	130,000	未払配当金	100,000
			別途積立金	30,000
(3)	その他資本剰余金	3,000	自己株式	3,000
(4)	繰越利益剰余金	25,000	損益	25,000

解答

①　2,251,000
②　△3,000
③　0
④　△130,000
⑤　△25,000
⑥　△7,000
⑦　△100,000
⑧　△2,000

問題３　損益勘定と閉鎖残高勘定

解答と解説

これまた簡単。どうしちゃったんでしょう。こうなってくると逆傾斜の心配が出てきます。ケアレスミスが致命傷となりそうです。

なお、「社債発行差金」を出題したのはどうかと思います。これは、現行の会計基準で認められていないばかりか、全経協会も「今後は出題しない」と宣言した論点です。それにも関わらず、出題をするということで、その論点の良否はさておき、自分の言ったことも守れない（忘れてしまっている？）という点で信頼の毀損につながることが懸念されます。

１　銀行勘定調整表

４つの論点がありますが、いずれも日商簿記２級レベルです。５分以内を目安に処理しましょう。

(1)	当座預金	1,300	償却債権取立益	1,300
(2)	売掛金	2,000	当座預金	2,000
(3)	当座預金	1,800	未払金	1,800
(4)	社債利息	21,500	当座預金	21,500

当座預金：前TB431,800＋1,300−2,000＋1,800−21,500＝411,400　として、銀行残高と一致することを確認します。そのうえで、答案用紙に当座預金411,400を記入します。

また、償却債権取立益、売掛金、未払金もまとめて答案用紙に記入してしまいましょう。後で動くかもと思っても、とりあえず記入することをおすすめします。動いたら、そのとき修正すればいいのです。

なお、社債利息は、問題文に「＜資料２＞7参照」と書かれており、参照すると償却原価の計算が必要であることが分かるので、これは、後回しにします。

２　貸倒引当金

これも日商簿記２級レベルです。瞬殺してください。ミスしそうな点は、電子記録債券が売上債権に含まれないという判断をしてしまうことくらいでしょうか。いや、さすがにそれはないか。

貸倒引当金繰入

2,280

貸倒引当金

2,280

＊　（352,000＋2,000＋21,000）×２％−5,420＝2,280

３　有価証券

これも簡単です。５分以内に片付けましょう。ミスしそうな点は……ないですね。

(1)	有価証券評価損	7,000	売買目的有価証券	7,000
(2)①	その他有価証券評価差額金	30,000	その他有価証券	30,000
(2)②	その他有価証券	20,000	その他有価証券評価差額金	20,000
(3)	投資有価証券評価損	65,000	その他有価証券	65,000

なお、仕訳にすると上記のとおりですが、実践的にはいちいち仕訳など切る必要はありません。

BS価額は、売買目的有価証券とその他有価証券が期末時価、子株は取得原価のままと分かっているのですから、さっさと答案用紙に答えを書きます。あとは差額をどう処理するかだけを考えて、有価証券評価損、その他有価証券評価差額金、投資有価証券評価損などで処理すればいいだけです。

なお、その他有価証券は期首の振り戻しをしていないなど一見ひねってあるように見えますが、そんなことには惑わされてはいけません。全部純資産直入法の問題なら、いつでも期末時価と取得原価の差額が解答になることを知っておきましょう。

４　商品売買

これも２級レベル。どうしたんだ、いったい。

仕入	92,000	繰越商品	92,000
繰越商品	80,000	仕入	80,000
商品評価損	3,940	繰越商品	7,440
棚卸減耗損	3,500
仕入	7,440	商品評価損	3,940
		棚卸減耗損	3,500

なお、こちらも、仕訳にすると上記のとおりですが、実践的には上記のような仕訳など切る必要は一切ありません。

本問は、商品評価損と棚卸減耗損を売上原価に算入するとありますから、期末実地棚卸高をBSに計上して、貸借差額を売上原価にするだけです。

期末実地棚卸高：＠94×290＋＠500×85＋＠280×10＝72,560（BS商品）
仕入：92,000＋2,245,000−72,560＝2,264,440（PL売上原価）

５　固定資産

これも２級レベル。これ、本当に全経上級？

減価償却費	22,500*1	建物減価償却累計額	22,500
減価償却費	23,040*2	備品減価償却累計額	23,040

＊１　675,000÷30＝22,500
＊２　(160,000−102,400)×40％＝23,040

６　為替予約

一応１級の問題だけどひねりなし。基本問題。瞬殺してね。

締結時	為替差損益	600	買掛金	1,000
	前払費用	400
決算時	為替差損益	200	前払費用	200

なお、これも、実践的には上記のような仕訳など切る必要は一切ありません。

まず、＠110円×＄200＝22,000円の買掛金が＠115円×＄200＝23,000円で確定したので、前TBの買掛金106,550にプラス1,000円して、107,550を答案用紙に記入。

続いて、この差額1,000円のうち、いくらが前払費用になるかを考える。直先差額は＠113円と＠115円の差額から＠2円×＄200＝400円。これが3/1〜4/30までの分。翌期に帰属する分はちょうど半分なので、200円が前払費用。ということは残りの800円が為替差損益だよねという感じで、答案用紙に記入すると早くて確実。

7　社債

唯一、少し頭を使わなければならない問題。打歩発行なので間違えやすい。それはさておき、社債発行差金を出題する神経が分からない。

社債発行差金

1,257

社債利息

1,257

結果的に上記のような仕訳を行うことになりますが、試験中はそんなこと（どういう仕訳になるか）など考える必要がありません。

社債の問題は次のように解きます。簿価を追えばいいのです。

1. 期首簿価：1,013,400（＝1,000,000×101.34％）
2. 9月末日簿価：1,013,400×1.02−21,500円＝1,012,168
   （ここで前TBを確認して、社債発行差金が12,168であることを確認すること）
3. 期末簿価：1,012,168×1.02−21,500円＝1,010,911

よって、社債発行差金は10,911（＝1,010,911−1,000,000）

また、期首簿価1,010,340が期末には1,010,911になっているので償却原価分は △2,489であり、社債利息は、1,000,000×利率4.3％−2,489＝40,511

8　商標権償却

期間の計算を間違えないようにね。そこだけだね。

商標権償却

4,800

商標権

4,800

2X02年12月1日に取得していて、10年償却ってことだから2X12年11月30日まで有効。前TBの商標権41,600円は、期首のX04年4月1日から2X12年11月30日までの104ヶ月分なので、当期の償却額は、41,600÷104×12＝4,800

9　長期性預金

未収利息を計上するだけ。

未収利息

2,000

受取利息

2,000

＊　200,000円×2.4％×5ヶ月÷12ヶ月＝2,000

10　消費税等

借方に仮払消費税等56,000が、貸方に借受消費税80,000があるので、相殺して24,000を未払消費税等にするだけ。

11　法人税等

借方に仮払法人税等80,000があって、当期の法人税等が180,000なので、100,000を未払法人税等にするだけ。

決算振替仕訳

最後に、損益勘定の貸借差額から480,660が算定されるので、これを繰越利益剰余金に振り替えておしまい。